解读小微企业“六税两费”减免政策

财政部 税务总局公告2022年第10号明确自2022年1月1日到2024年12月31日，一般纳税人中的小型微利企业可以适用减征“六税两费”优惠，减征幅度为50%以下，各地根据情况具体确定减征比例。

公告表示，增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受上述规定的优惠政策。

其中，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

公告称，小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第一条规定的优惠政策。

“六税两费”是指资源税、耕地占用税、印花税（不含证券交易印花税）、房产税、土地使用税、城建税，和教育费附加与地方教育费附加。

“小型微利”企业是指企业所得税法中小型微利企业的标准，即从事国家非限制和禁止行业，年度资产总额不超过5000万、从业人员不超过300人，应纳税所得额不超过300人的纳税人企业，与财税【2019】13号文件规定的小型微利企业的标准一致。

但是，一般纳税人小型微利企业是否享受减征“六税两费”优惠，与该纳税人当年是否符合小型微利企业的条件，没有半毛钱关系。怎么判断一般纳税人的小型微利企业是否适用减征“六税两费”优惠呢？

一般纳税人企业本年1-6月是否享受小型微利企业减征“六税两费”优惠，以上年度汇算清缴时是否符合小型微利企业进行判断；7-12月是否适用，以上年度汇算清缴时是否符合小型微利企业的条件判断。

也就是说，一般纳税人企业2020年年度汇算清缴，符合小型微利企业的条件，那么2022年1-6月适用减征“六税两费”优惠；而7-12月是否适用，以2021年年度汇算清缴是否符合小型微利企业的条件判断。

一般纳税人企业2022年是否适用小型微利企业减征“六税两费”优惠，与2022年当年是否符合小型微利企业条件没有半毛钱关系。

新设立的国家非限制和禁止行业的一般纳税人企业，只要资产总额与人员人数符合小型微利企业条件的，就是可适用减征“六税两费”优惠；既使汇算清缴后不符合的，之前按规定减征的“六税两费”不追补；首年汇算清缴的结果用于判断后一年汇算清缴后（一般为汇算清缴之后的申报）和后两年（1-6月）是否适用。

例：2021年8月新设立的国家非限制和禁止行业一般纳税人企业，资产总额不超过5000万元，从业人数不超过300人，在2021年年度汇算清缴结束前可以适用减征“六税两费”的优惠；2021年汇算清缴后，如果2021年不符合小型微利企业的条件，那之前享受的减征“六税两费”不追补，而之后再进行申报时，减征“六税两费”的优惠就不再适用；而且，2021年汇算不符合小型微利企业标准的一般纳税人企业，2023年1-6月也不适用减征“六税两费”优惠。

小规模纳税人转登记一般纳税人后符合小型微利企业标准的，仍适用“六税两费”减征的优惠；转登记后不符合小型微利企业标准的，自一般纳税人登记生效日（登记时选择是当月生效、还是次月生效）不再适用；小规模纳税人达到一般纳税人标准，不登记一般纳税人的，经税务机关通知，逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不适用减征“六税两费”优惠；

纳税人自行申报享受减免优惠，不需额外提交资料。应享受而没有享受优惠的，可以申请退款或申请抵减以后期间的税费款。